Dodatečné daňové přiznání
Tento příspěvek vznikl na základě jednoho zcela konkrétního dotazu a lze předpokládat, že by mohl zajímat i některé další čtenáře časopisu.
Dotaz:
Jsem praktický lékař a před časem jsem podal řádné daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období kalendářního roku 2009. Výdaje jsem uplatnil ve skutečné, prokázané výši. Až nyní jsem se dozvěděl, že by pro mě bylo údajně podstatně výhodnější, pokud bych v daňovém přiznání uplatnil výdaje procentem z dosažených příjmů. Lze tuto moji situaci zpětně nějakým vhodným způsobem vyřešit?
Odpověď:
Vážený pane doktore, téměř každá situace, tedy i ta Vaše, má řešení, které se pokusím v následujících řádcích popsat.
Stávající stav
V řádném daňovém přiznání jste uvedl zdanitelné příjmy ve výši 1 440 000,- Kč, proti kterým jste uplatnil výdaje ve skutečné výši v částce 547 000,- Kč. Rozdíl příjmů a výdajů (daňový základ) tedy představuje 893 000,- Kč. Vyplývající daňové dopady uvádím v následující tabulce:
| Údaj | Částka v Kč |
| Zdanitelné příjmy | 1 440 000 |
| Daňově uznatelné výdaje | 547 000 |
| Základ daně | 893 000 |
| Sazba daně z příjmů fyzických osob | 15% |
| Daň z příjmů | 133 950 (893 000 x 0,15) |
| Snížení daně o základní odpočitatelnou položku | -24 840 |
| Konečná daň | 109 110 |
| Sociální pojištění | |
| Vyměřovací základ | 446 500 (50% z 893 000) |
| Sazba pojistného | 29,2% |
| Pojistné | 130 378 |
| Zdravotní pojištění | |
| Vyměřovací základ | 446 500 (50% z 893 000) |
| Sazba pojistného | 13,5% |
| Pojistné | 60 278 |
| Celkem | 299 766 |
Možné řešení
Možným řešením je podání dodatečného daňového přiznání, ve kterém uplatníte pro rok 2009 výdaje procentem z dosažených příjmů (60%). Protože v tomto případě budete měnit způsob uplatňování výdajů, jste povinen dodanit pohledávky, které jste evidoval k 1.1.2009 (120 000,- Kč) a to v dodatečném daňovém přiznání za rok 2008. Z toho následně vyplývá i povinnost dodat opravné přehledy na sociální a zdravotní pojištění
Dodatečné daňové přiznání za rok 2008
Daňové dopady jsou uvedeny v tabulce
| Údaj | Částka v Kč |
| Zdanitelné příjmy (pohledávky) | 120 000 |
| Daňově uznatelné výdaje | 0 |
| Základ daně | 120 000 |
| Sazba daně z příjmů fyzických osob | 15% |
| Daň z příjmů | 18 000 |
| Snížení daně o základní odpočitatelnou položku | 0 |
| Doplatek daně | 18 000 |
| Sociální pojištění | |
| Vyměřovací základ | 60 000 (50% z 120 000) |
| Sazba pojistného | 29,2% |
| Doplatek pojistného | 17 520 |
| Zdravotní pojištění | |
| Vyměřovací základ | 60 000 (50% z 120 000) |
| Sazba pojistného | 13,5% |
| Doplatek pojistného | 8 100 |
| Doplatek celkem | 43 620 |
Dodatečné daňové přiznání za rok 2009
Daňové dopady jsou opět uvedeny v tabulce
| Údaj | Částka v Kč |
| Zdanitelné příjmy | 1 320 000 (1 440 000 – 120 000) |
| Daňově uznatelné výdaje | 792 000 (60% z 1 320 000) |
| Základ daně | 528 000 |
| Sazba daně z příjmů fyzických osob | 15% |
| Daň z příjmů | 79 200 (528 000 x 0,15) |
| Snížení daně o základní odpočitatelnou položku | -24 840 |
| Konečná daň | 54 360 |
| Sociální pojištění | |
| Vyměřovací základ | 264 000 (50% z 528 000) |
| Sazba pojistného | 29,2% |
| Pojistné | 77 088 |
| Zdravotní pojištění | |
| Vyměřovací základ | 264 000 (50% z 528 000) |
| Sazba pojistného | 13,5% |
| Pojistné | 35 640 |
| Celkem | 167 088 |
Rekapitulace
| Údaj | Řádné DP | Opravné DP 2008 | Opravné DP 2009 | Opravná DP celkem | rozdíl |
| Daň z příjmů | 109 110 | 18 000 | 54 360 | 72 360 | -36 750 |
| Sociální pojištění | 130 378 | 17 520 | 77 088 | 94 608 | -35 770 |
| Zdravotní pojištění | 60 278 | 8 100 | 35 640 | 43 740 | -16 538 |
| Celkem | 299 766 | 43 620 | 167 088 | 210 708 | -89 058 |
Z uvedeného je zřejmé, že popsaným postupem dojde k podstatné úspoře jak na dani z příjmu, tak na platbách sociálního a zdravotního pojištění. Aby tato úspora nebyla znehodnocena penalizací vztahující se k dodatečnému daňovému přiznání za rok 2008 přikládám ještě vzor žádosti o prominutí penále.
Ing. František Elis
Daňový poradce 0056
Mudr. Josef Novák
Pod Lipami 893
100 00 Praha 10
DIČ:
Finanční úřad pro Prahu 10
Valdštejnovo náměstí 1
110 00 Praha 10
V Praze dne 12.7.2010
Věc: Žádost o prominutí příslušenství daně
Na základě mnou podaného dodatečného daňového přiznání, k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období kalendářního roku 2008, mě z důvodu zvýšené daňové povinnosti, vyplývající z tohoto dodatečného přiznání, vznikla i povinnost úhrady příslušenství daně (penále, úrok z prodlení).
Z důvodu nesrovnalostí v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů žádám o prominutí příslušenství daně a to v plné výši.
Žádost odůvodňuji následovně:
- Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů , ve znění pozdějších předpisů byl v roce 2009 celkem 11x novelizován. Některé změny jsou platné zpětně, i pro rok 2009, jiné se týkají jak roku 2009 tak i roku 2010 a některá ustanovení jsou řešena v jednotlivých uvedených letech odlišně. To vše je pro mě jako poplatníka, fyzickou osobu provozující nestátní zdravotnické zařízení velmi nepříjemné. Jednak je nebezpečí přehlédnutí změny právní úpravy, jednak jsem se se změnami platnými zpětně pro rok 2009, musel vypořádat při podání daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2009 a to i formou podání dodatečného daňového přiznání za kok 2008.
- Konkrétně se jednalo o nevyjasněnou výši procenta, kterou lze uplatnit jako výdaj z dosažených zdanitelných příjmů. Jedná se o novelizaci §7 odstavce 7 zmíněného zákona o daních z příjmů. Nejprve došlo u poplatníků podnikajících podle zvláštních předpisů ke změně výše procenta ze 40 na 60 a to zpětně i pro rok 2009, aby následně v rámci různých úsporných balíčků byla tato úprava zrušena. Později byla opět potvrzena ale pouze pro zdaňovací období kalendářního roku 2009.
- Jsem přesvědčen, že správce daně tuto nepřehlednou situaci bude moci považovat za zcela zásadní důvod, proč z mé strany došlo k podání dodatečného daňového přiznání, jako podmínky nutné, pro změnu uplatňování daňově uznatelných výdajů opožděně a příslušenství daně v plné výši prominout.
Zdroj: www.tribune.cz